НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РБ у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство и не зарегистрированных в качестве налогоплательщика в налоговых органах РБ — уплачивает в бюджет белорусская организация или ИП — в случае, если в соответствии с НК РБ местом реализации признается Республика Беларусь.
Данный порядок закреплен статьей 92 НК РБ.
Место реализации товаров (ст. 32 НК РБ) признается территория РБ:
- если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь.
- при реализации товаров плательщиком РБ плательщику другого государства — члена Евразийского экономического союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза и завершена в другом государстве — члене Евразийского экономического союза, местом реализации такого товара признается территория РБ, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии со статьей 33 НК РБ.
Подробнее о комиссионной торговле иностранным товаром.
Ситуация 1. Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах, приобрела на территории РБ товары и передала их (без вывоза) белорусскому комиссионеру для реализации на территории РБ. В этом случае комиссионер-белорус становится обязанным исчислить НДС со всей стоимости реализованных товаров. Дата реализации будет определяться датой отгрузки товаров от комиссионером-белорусом покупателям (п. 5 статьи 100 НК РБ). Комиссионер обязан выставить ЭСЧФ покупателям на сумму предъявленного им НДС.
Ситуация 2. Если комиссионер-белорус ввозит товар комитента-нерезидента для реализации на территории РБ. Комиссионер в данном случае уплачивает НДС на ввоз товара. Если комиссионер исчислил и уплатил НДС при ввозе товаров, при дальнейшей их реализации на территории Республики Беларусь налоговая база НДС по такой реализации равна нулю — пункт 12 статьи 98 НК РБ.
Ситуация 3. Если белорусская организация приобрела на территории РБ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, товар в собственность, то она обязана от суммы приобретения исчислить НДС. По покупкам, произведенным на территории республики у нерезидентов, в строке 3 «Дата совершения операции» счета-фактуры проставляют дату, которая соответствует моменту фактической реализации (МФР) — дате оплаты (предоплаты) либо иного прекращения обязательств (далее — дата оплаты) (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК; абз. 2 ч. 1 п. 40 Инструкции N 15). Суммы НДС, уплаченные в бюджет, организация вправе принять к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (п. 2.3, ч. 1 п. 3, абз. 3 п. 14-1 ст. 107 НК). Вычет производится на основании ЭСЧФ, составленного покупателем-белорусом при приобретении товара на территории республики у нерезидента (п. 1, абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 3 п. 5-1 ст. 107 НК).
Обратите внимание: НДС исчисляется при приобретении на дату оплаты нерезиденту, при реализации комиссионного товара (переданного для реализации на территории РБ) — на дату отгрузки комиссионером покупателям товаров.
Вычеты по НДС по ситуациям 1 и 2 у комиссионера не производятся. Сумма этого НДС предъявляется комитенту для возмещения. Следует отметить, что суммы поступающего возмещения по НДС не учитываются, как доходы у комиссионера при расчете налога на прибыль.
Что касается приобретения услуг у иностранных организаций с местом реализации РБ — то датой реализации для исчисления НДС признается момент оплаты услуг (в т.ч. аванса или другого прекращения обязательства перед нерезидентом — например, уступкой требования).Сумма базы для обложения НДС определяется по курсу оплаты. Причем налог на доходы не считается исполнением обязательства перед нерезидентом. Поэтому для расчета суммы НДС берется база до вычета налога на доходы (первоначально выставленная нерезидентом сумма за услуги).
Пример при оплате нерезиденту частями: Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь, оказала белорусской организации рекламные услуги по акту от 12.03.2018 стоимостью 600 евро. По сроку не позднее 20.04.2018 представлена декларация по налогу на доходы, исчислен и уплачен налог 90 евро. Оплата производится в 4 этапа. Налог на доходы удержан из первой суммы оплаты. Как определяется налоговая база для исчисления НДС согласно требованиям ст. 92 НК?
Ответ: Налоговая база для исчисления НДС при перечислении оплаты иностранной организации за оказанные рекламные услуги определяется при первом платеже — в сумме платежа плюс сумма налога на доходы, далее — от суммы платежа.
Место реализации работ, услуг, имущественных прав в данной статье будет рассмотрено укрупненно.
Так, с операциями, связанными с недвижимым имуществом, в т. ч. возводимом: строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, услуги экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, услуги авторского и технического надзора за строительством и др.) — признается место нахождения недвижимого имущества.
Инжиниринговые, дизайнерские услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом — в сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации данных услуг определяется по месту деятельности покупателя, а в сделках с резидентами других государств — по месту нахождения недвижимого имущества.
Работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами (хранение, монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание и др.), находящимися на территории РБ — признается РБ, за пределами РБ — признается территория иностранного государства. Подходы едины и для сделок с резидентами государств — членов ЕАЭС, и для сделок с резидентами иных государств.
Услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, а также услуги в сфере обучения (образования) (за исключением обучения в дистанционной форме), если они фактически оказываются на территории РБ — то РБ, иначе территория иностранного государства.
Услуги в сфере обучения (образования) в дистанционной форме их получения — в отношениях с резидентами ЕАЭС — место учреждения образования, с другими государствами — по мету покупателя услуг.
Место реализации работ (услуг) определяется по месту деятельности (нахождения) их покупателя:
- консультационные, в том числе тематические семинары, лекции, тренинги, саммиты;
- бухгалтерские, юридические, аудиторские, рекламные, услуги по обработке информации (за исключением услуг, оказываемых в электронной форме);
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
- услуги по предоставлению (найму) персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
- инжиниринговые дизайнерские непосредственно связаны с имуществом, которое не относится к недвижимому в соответствии со ст. 130 ГК Республики Беларусь;
- услуги лица (поверенного, агента), привлекающего от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) (доверителя, принципала) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных соответственно подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК и подп. 4) п. 29 Протокола;
- работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
- услуги по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц (веб-сайтов);
- услуги по созданию баз данных;
Услуги в электронной форме также определяется по месту деятельности (нахождения) их покупателя:
- права на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет;
- рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет;
- yслуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
- yслуги, осуществляемые автоматическим способом через сеть Интернет, при вводе данных покупателем услуг, автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в том числе сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
- услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
- обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
- ведение статистики на сайтах в сети Интернет (приравнивается к обработке информации)
Определение места реализации работ (услуг) в различном порядке в зависимости от резидентства контрагента: ЕАЭС или другие государства
- Услуги по представлению информации — если ЕАЭС — то место деятельности продавца, другие государства — место покупателя;
- Услуги по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию — если ЕАЭС — то место продавца (как услуги не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя, так как услуги классифицируются как услуги по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуги по его техническому обслуживанию;
- Услуги, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях), в том числе с использованием программных продуктов и электронных платформ («электронные посреднические услуги»). Примером таких услуг является сервис Uber . Примером таких услуг являются услуги компании Booking.com B.V . Определение места реализации таких услуг осуществляется в различном порядке. В сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги, а в сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя;
Услуги в электронной форме:
- Услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки). В сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг торговых площадок определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги, как услуги, не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя;
- Обеспечение и (или) поддержание присутствия в сети Интернет для личных целей или в целях осуществления предпринимательской деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети Интернет, предоставление пользователям возможности их модификации, оказание услуг по администрированию информационных систем.в сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг по обеспечению присутствия в сети, администрированию интернет-ресурсов определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги как услуги, не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя;
- Хранение информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет. В сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг по хранению информации определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги как услуги, не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя;
- Предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе. В сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг по предоставлению вычислительных мощностей определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги как услуги, не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя;
- Виртуальный хостинг, виртуальный сервер. В сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг виртуального хостинга определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги как услуги, не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя;
- Предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет. В сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС место реализации услуг по предоставлению доступа к поисковикам определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги как услуги, не предусмотренные подп. 1) — 4) п. 29 Протокола. В сделках с резидентами иных государств — по месту деятельности (нахождения) покупателя.
Место реализации работ (услуг), отдельно не поименованных соответственно в ст. 33 НК и п. 29 Протокола независимо от места нахождения контрагента по сделке ЕАЭС или другое государство определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое их выполняет (оказывает):
- транспортно-экспедиционные услуги и услуги по перевозке товаров, пассажиров и их багажа;
- фрахт транспортных средств;
- услуги по сопровождению и охране грузов;
- услуги по страхованию;
- услуги по сертификации товаров;
- услуги по экспертизе документов;
- посреднические услуги;
- услуги по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает не в месте деятельности покупателя;
- услуги по регистрации доменных имен
Место реализации имущественных прав независимо ЕАЭС или другое государство определяется по месту деятельности (нахождения) покупателя имущественных прав:
- реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением услуг в электронной форме на объекты авторских и смежных прав: произведения науки, литературы, искусства, архитектуры, компьютерные программы и иные произведения; исполнения, фонограммы, передача организаций эфирного или кабельного вещания;
- Реализация (передача) имущественных прав (кроме прав на объекты интеллектуальной собственности
Место реализации при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем имущества
При передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), внаем имущества место реализации определяется одинаково в сделках с резидентами государств — членов ЕАЭС и в сделках с резидентами иных государств:
при передаче недвижимого имущества — по месту нахождения недвижимого имущества;
при передаче транспортных средств — по месту деятельности (нахождения) арендодателя (лизингодателя);
при передаче иного движимого имущества — по месту деятельности (нахождения) арендатора (лизингополучателя)