Налоговая база по НДС и принципы ее определения регулируются статьями 97-99 НК РБ.
Налоговая база определяется как:
- стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) по цене их реализации с учетом акцизов (для товаров) без включения в стоимость НДС;
- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Налоговая база при реализации многообортной тары, трудовых книжек определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.
Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при:
- посреднических услугах — это вознаграждение посредника, комиссионера;
- по экспедиции — как вознаграждение экспедитора;
- при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю — лизинговые платежи, включая сумму выкупной стоимости предмета лизинга;
- при передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю — подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность возмещения ссудодателю вышеуказанных расходов не предусмотрена Президентом Республики Беларусь);
- подлежащая возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с содержанием имущества;
Налоговая база при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ описана в этой статье.
Налоговая база определяется при:
- при реализации ОС и НМА, малоценки по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенных на стороне товаров и имущественных прав по ценам ниже цены приобретения — исходя из цены их реализации;
- если это безвозмездная передача ОС, НМА, предметов (малоценки), приобретенных товаров, имущественных прав — то от остаточной стоимости ОС, НМА, малоценки, себестоимости таких товаров и имущественных прав;
- при реализации готовой продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости — по ценам реализации;
- при безвозмездной передаче готовой продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости — от себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Например, по договору аренды арендатор обязан перечислить сумму арендной платы эквивалентной 200 долларов до 10 го числа текущего месяца аренды.
1й вариант. Арендатор исполнил обязательство вовремя, например, перечислил сумму платы 9-го числа текущего месяца. Курс доллара на дату оплаты был 2 рубля. Сумма реализации у Арендодателя — 200 х 2руб. = 400 рублей (курс на дату оплаты).
2й вариант. Арендатор не исполнил вовремя обязательство и на конец месяца не перечислил сумму арендной платы. Сумму платы Арендатор перечислил только 5го числа месяца, следующего за месяцем аренды. В этом случае выручка у Арендодателя будет равна 200 долларов х курс на последнее число месяца аренды. Например, курс был 1,9922. Т.е. выручка составит = 200 х 1,9922 = 398 руб. 44 копейки. На дату оплаты, 5 го числа следующего месяца, например, курс увеличился и составил 2,0110. На сумму разницы Арендодатель увеличит сумму своей выручки в месяце получения платы. Сумма разницы 200 х (2,0110-1,9922) = 3 руб. 76 копеек. И выставит дополнительный ЭСЧФ в адрес Арендатора. Аналогичная ситуация, если курс уменьшится. Уменьшится сумма реализации, ЭСЧФ будет выставлен со знаком минус.
Сложнее, когда сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.
Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в таком случае определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, — в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательству по такому договору, выраженному в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
Пример.
Производственная организация заключила с российским покупателем договор поставки продукции на сумму 10000 евро (валюта цены) со ставкой НДС 0%. Согласно договору оплата осуществляется в российских рублях (валюта платежа), предоплата составляет 70% стоимости продукции. Пересчет в валюту платежа производится по официальным курсам Центробанка России (ЦБ РФ) на дату оплаты, увеличенным на 2%.
25.07.2017 от покупателя поступила предоплата в сумме 496021,52 рос. руб., что составляет 7000 евро (10000 евро x 70% x 69,4708 рос. руб. x 1,02, где 69,4708 рос. руб. — курс евро ЦБ РФ).
10.08.2017 продукция на сумму 10000 евро отгружена в Россию. Выписаны ТН и CMR-накладная (в графе 22 CMR-накладной в качестве даты убытия продукции со склада проставлено 10.08.2017). Фактическая себестоимость отгруженной продукции — 14788,80 бел. руб.
25.09.2017 покупатель произвел окончательный расчет в сумме 211365,52 рос. руб., что составляет 4000 евро (10000 евро x 30% x 69,0737 рос. руб. x 1,02, где 69,0737 рос. руб. — курс евро ЦБ РФ).
Все суммы, перечисляемые покупателем, поступали на валютный счет производителя в день оплаты.
Документы, подтверждающие экспорт продукции в Россию (в том числе заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа России на бумажном носителе), производитель получил 15.09.2017.
Расходы по доставке экспортируемой продукции несет производитель. Его учетной политикой установлено, что выручка от реализации продукции признается в бухучете и при налогообложении прибыли на дату отгрузки. Под последней понимается дата отпуска продукции со склада (графа 22 CMR-накладной). Эта же дата определена в качестве дня отгрузки продукции для целей исчисления НДС.
Официальный курс (далее — курс) Нацбанка Беларуси (далее — НБ Беларуси) за 1 евро:
на 25.07.2017 — 2,2631 бел. руб.;
10.08.2017 — 2,2943 бел. руб.;
31.08.2017 — 2,3108 бел. руб.;
25.09.2017 — 2,3198 бел. руб.
Курс НБ Беларуси за 100 рос. руб.:
на 25.07.2017 — 3,2581 бел. руб.;
10.08.2017 — 3,2575 бел. руб.;
31.08.2017 — 3,2932 бел. руб.;
24.09.2017 — 3,3604 бел. руб.
Для целей налогообложения НДС (прибыли тоже) выручка по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюте платежа) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюте цены), определяется путем пересчета в белорусские рубли суммы в иной иностранной валюте, т.е. в валюте цены.
Определяем сумму реализации:
В рассматриваемой ситуации предоплата в российских рублях, поступившая 25.07.2017, составляет 16160,88 бел. руб. (496021,52 рос. руб. x 3,2581 бел. руб. / 100).
Сумма выручки от экспорта продукции в Россию равняется 22724,60 бел. руб. ((7000 евро x 2,2631 бел. руб.) + (3000 евро x 2,2943 бел. руб.)) и отражается в бухучете на дату ее признания (10.08.2017).
Сумма частичной предоплаты в российских рублях (496021,52), пересчитанная в белорусские рубли (16160,88), не соответствует значению приходящейся на нее дебиторской задолженности в белорусских рублях, образовавшейся при отражении выручки от реализации (15841,7 0= 7000 евро x 2,2631 бел. руб.). Поэтому при зачете аванса в счет оплаты за часть реализованной продукции образовалась разница в белорусских рублях — 289,18 (15871,70 — 16160,88), которую учитывают в составе прочих доходов по кредиту субсчета 91-1.
Остальные суммы переоценки с 10.08.2017 по 31.08.2017 и с 31.08.2017 по 25.09.2017 будет курсовыми разницами.
При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте. Т.е. налогова база всегда одинакова по курсу на дату передачи предмета лизинга. Даже когда был задаток по договру лизинга, налоговая база, как и оприходование предмета лизинга у лизингоплучателя определяется на дату акта приема-передачи. Лизинговые платежи по лизинговому вознаграждению определяются аналогично арендным платежам по договорам аренды, когда сумма обязательства выражена в иностранной валюте по курсу на дату платежа.
Обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица объектами обложения НДС не являются (пункт 2.9. статьи 93 НК РБ). Исключение — случаи, когда юрлицо, у которого есть обособленные подразделения, исполняющие его налоговые обязательства, утверждает учетной политикой перечень объектов, при передаче которых в пределах юрлица НДС исчисляется и уплачивается (часть 6 п. 21 ст. 107 НК). Передавая объекты, включенные в такой перечень, передающая сторона обязана выставить принимающей стороне ЭСЧФ в общеустановленном порядке. Если при передаче объектов в пределах юрлица НДС не исчисляется, то их получателям могут передаваться налоговые вычеты (часть 2 п. 21 ст. 107 НК). В этом случае на передаваемые суммы налоговых вычетов передающая сторона выставляет получателю ЭСЧФ.
Коротко о налоговой базе по НДС при ввозе товара из стран дальнего зарубежья.
Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь определяется как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
При помещении товаров под таможенные процедуры, иные, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами.
При взимании налога на добавленную стоимость таможенными органами в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость операций переработки товаров.