Зачет или возврат излишне взысканных налогов, сборов (пошлин), пеней (ст. 61 НК РБ) следует различать от зачета или возврата излишне уплаченных налогов сборов (пошлин), пеней (ст. 60 НК РБ).
Излишне взысканные — это излишне взысканные платежным требованием ИМНС налоги с расчетных счетов плательщика или его дебитора. Если впоследствии такие решения признаны незаконными, возникают излишне взысканные суммы. Кроме того, бывают случаи, когда взыскание задолженности производится одновременно со счетов должника и счетов его дебиторов, что также может привести к образованию излишне взысканных сумм. Взыскание задолженности за счет денежных средств плательщика или его дебиторов производится на основании решений налоговых органов. Следует обратить особое внимание, что суммы налогов и пеней, излишне взысканные в результате незаконных решений налоговых органов либо неправомерных действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов, подлежат возврату плательщику с начислением процентов.
Пример 1. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о взыскании доначисленных налогов и пени. Плательщик не согласился с результатами проверки и обжаловал вынесенное решение в вышестоящий налоговый орган, не уплатив добровольно доначисленные суммы налогов. Решение налогового органа было оставлено в силе и плательщик обжаловал его в суде. Обжалование не приостанавливает исполнения решения, поэтому налоговые органы взыскали в бесспорном порядке путем выставления требования к расчетному счету плательщика данных сумм. В дальнейшем решение налогового органа суд признал недействительным. Излишне взысканная сумма налогов и пеней возвращена плательщику с начислением процентов.
Пример 2. В связи с отсутствием денежных средств на счете у организации образовалась задолженность по налогам в размере 42000 руб. На основании решения налогового органа произведено взыскание задолженности за счет денежных средств дебиторов плательщика. Согласно сведениям о наличии дебиторской задолженности дебитор «А» должен плательщику 32000 руб., дебитор «Б» — 74000 руб. В результате со счетов дебитора «А» взыскано 32000 руб., дебитора «Б» — 29000 руб. Таким образом, возникла переплата по налогам в размере 19000 руб. 42000 — (32000 + 29000)). Возврат излишне взысканной суммы производится без начисления процентов, поскольку в рассматриваемой ситуации нет оснований для признания решения налогового органа незаконным
При зачете или возврате излишне взысканной суммы применяются практически те же правила, что и при зачете (возврате) излишне уплаченной суммы. Исключением составляет случай излишнего взыскания денежных средств за счет дебиторов если взысканная сумма дебиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику. С 2017 года срок возврата излишне взысканных сумм таких дебиторских задолженностей составляет 2 рабочих дня со дня обнаружения факта взыскания. Кроме того, упрощена процедура возврата «лишних» сумм: дебитору не нужно подавать письменное заявление. Налоговый орган вернет деньги без него, если у самого дебитора, уплачены налоги. Иначе, сначала будет произведен зачет «долгов» дебитора перед его налоговой. Если долгов нет, возврат производится на расчетный счет дебитора.
Что касается, сроков возврата излишне взысканных сумм со счетов плательщика или со счетов дебиторов (если сумма взыскания не превышает дебиторскую задолженность перед плательщиком) — то такой возврат производится на основании заявления плательщику и решения ИМНС в 30-дневный срок с даты получения через портал заявления от плательщика.