Взаимозависимые лица — физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК РБ).
К таким отношениям относятся отношения:
- между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации, если доля прямого и (или) косвенного участия каждого из таких лиц в организации составляет не менее 20 процентов;
- когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 процентов;
- когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;
- между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 процентов;
- когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного;
- между вверителем, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, а также доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий;
- между организациями, в составе коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более 50 процентов — одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пункте 5.
Доля участия одной организации в другой организации определяется по формуле:
Доля участия в % = доля прямого участия в % + доля косвенного участия %
С долей прямого участия все понятно — это прямой % вклада в в уставной фонд другой организации.
Доля косвенного участия определяется в следующем порядке:
- устанавливаем последовательности участия
- определяем доли косвенного участия по каждой последовательности
- определяем фактическую долю косвенного участия
Рассмотрим пример определения доли косвенного участия.
Предприятие «A» является учредителем предприятия «B» с долей в его уставном капитале, равной 20%, предприятия «C» с долей в его уставном капитале, равной 30%, и предприятия «D» с долей в его уставном капитале, равной 5%.
В свою очередь, предприятие «B» является учредителем предприятия «C» с долей в его уставном капитале, равной 40%, а предприятие «C» — учредителем предприятия «D» с долей в его уставном капитале, равной 30%.
Схема участия предприятия «A» в предприятиях «B», «C» и «D» представлена на следующем рисунке.
Являются ли предприятие «A» и предприятие «D» взаимозависимыми лицами?
Предприятие «A» имеет прямое участие в предприятии «B» (20%), в предприятии «C» (30%) и в предприятии «D» (5%).
Кроме того, оно имеет косвенное участие:
— в предприятии «C» через предприятие «B»;
— в предприятии «D» через предприятие «C».
Рассчитаем далее долю косвенного участия предприятия «А» в предприятии «D»:
— по цепочке косвенного участия «A» — «B» — «C» — «D»: (0,2 x 0,4 x 0,3) x 100 = 2.4%
— по цепочке косвенного участия «A» — «C» — «D»: (0,3 x 0,3) x 100 = 9%
Таким образом, доля косвенного участия предприятия «A» в предприятии «D» составляет 11.4% (2.4% + 9%).
А с учетом прямого участия А в D = 11.4+5= 16.4% — что менее 20%, следовательно предприятия А и D — не являются взаимозависимыми.