Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме (ст. 107 НК РБ пункт 23):
- по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке в размере ноль (0) процентов,
- по товарам, при реализации которых обложение НДС по ставкам 10% , 9,09%;
- у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством;
- по товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1.44 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса***;
- по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей пункта 7 ст.107;
- по товарам, отгруженным покупателям — иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями — иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.
*** Согласно подпункту 1.44 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства продавцом — налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем — налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа.
Документы, подтверждающие отражение оборота в декларации смотрите в этой статье
Расчет удельного веса вычетов (НК РБ ст. 107 пункт 24)
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено НК РБ.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
В общую сумму оборота не включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации ТОВАРОВ, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь **** (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств — членов Евразийского экономического союза), для целей пункта 15 настоящей статьи операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь.
**** Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на оборот, отраженный в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС, определенные методом удельного веса или раздельного учета, нужно отнести на затраты.
Если оборот за пределами Республики Беларусь не отражается в налоговой декларации по НДС, то налоговые вычеты осуществляются в общеустановленном порядке.
Примеры оборотов, отражаемых в строке 9 раздела I декларации (эти обороты будут участвовать в распределении вычетов и сумма приходящихся на этот оборот вычетов пойдет на затраты):
- по товарам, отгруженным покупателям — иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств — членов ЕЭАС, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) и по ним документальное подтверждение отсутствует по истечении 180-дневного срока, оборот отражается в строке 9 раздела I декларации по НДС; При получении документов после отражения оборотов по реализации товаров в налоговой декларации по НДС указанный в строке 9 раздела I оборот переносится в строку 7 раздела I налоговой декларации по НДС, а налоговые вычеты подлежат перераспределению.
Пример 1:
Предприятие вывозит мясную продукцию в Российскую Федерацию и продает на ярмарках населению.
Оборот по ее реализации отражается в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС. НДС не облагается.
Пример 2:
Товар реализован оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории зарубежных государств — членов ЕАЭС. Договор с покупателем заключен после вывоза товара с территории Республики Беларусь. Если будет получено подтверждение за 180 дней — то вычет будет в полном объеме, реализация будет показана в строке 7 раздела I. Если не будут получены документы в течение 180 дней — то cтроке 9 раздела I
Пример 3:
Товар реализован с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств дальнего зарубежья. Договор заключен с покупателем после вывоза товара с территории Республики Беларусь. Полный вычет применяется при наличии у плательщика перечисленных в подп.23.6 п.23 ст.107 НК документов. Причем срок для их сбора не установлен. Таким образом, если у продавца до сдачи налоговой декларации по НДС за период, на который приходится момент фактической реализации, отсутствуют подтверждающие документы, оборот по реализации товаров надо отразить в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС. При поступлении подтверждающих документов оборот переносится в строку 7 раздела I налоговой декларации по НДС.
Пример 4:
Товары отгружены на склад хранения в Литву в марте 2017 г. Договор с покупателем заключен 10 апреля 2017 г., а 12 апреля 2017 г. ему отгружены товары с места хранения. Отчетный период по НДС — календарный месяц. При отсутствии подтверждающих документов по 22 мая 2017 г. (20 мая — суббота) оборот по реализации товаров нужно отразить в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС за апрель, НДС не исчисляется.
Иногда товар (сырье) вывозится за пределы Республики Беларусь по договорам, заключенным не на реализацию данного товара, но впоследствии он реализуется с территории зарубежного государства. Такой оборот нужно отразить в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС.
Пример 5: Организация вывезла на территорию Российской Федерации оборудование и сдала его там в аренду. По истечении срока аренды оборудование было продано российскому покупателю. Оборот по реализации оборудования отражается в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС.
Пример 6: Организация передала резиденту Российской Федерации сырье для давальческой переработки. Продукт переработки реализован на территории Российской Федерации без ввоза в Республику Беларусь. Данный оборот отражается в строке 9 раздела I декларации по НДС.
С 1 января 2013 г. обороты по реализации РАБОТ, УСЛУГ, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации по НДС. То есть их не нужно включать в строку 9 раздела I декларации по НДС.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
- налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
- операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК РБ.