Вычеты по НДС по основным средствам и нематериальным активам исходя из норм ст. 106 и 107 НК производятся в следующем порядке:
1) сумма «входного» НДС не включается в затраты при наличии освобожденных от НДС оборотов или оборотов за пределами Республики Беларусь, т.е. она принимается к вычету без распределения на эти обороты.
Справочно. Согласно п. 2 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Положения пункта 2 ст. 106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств — членов Таможенного союза;
2) вычет суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, во вторую очередь, за исключением случаев, установленных в п. 23 ст. 107 НК (0%, 10% 9,09%) когда вычет НДС осуществляется в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК — вычет по ОС и НМА во вторую очередь в пределах сумм НДС по реализации);
3) в отношении сумм «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам метод раздельного учета невозможно применить. Распределение налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на обороты со ставками 0%, 10% и др. производится методом удельного веса.
Справочно. В соответствии с п. 7 ст. 107 НК определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей пункта 24 статьи 107 НК;
4) остаток сумм «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам на 1-е число налогового периода можно зачесть в налоговом периоде полностью независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если в учетной политике прописан метод вычета сумм НДС равными долями (п. 7, подп. 23.5 п. 23 ст. 107 НК).
Справочно. Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п. 7, частью третьей п. 24 статьи 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
5) определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость (п. 4 ст. 107 НК).
Вычет НДС «как по товарам (работам, услугам)» означает, что:
1) сумма «входного» НДС включается в затраты при наличии освобожденных от НДС оборотов или оборотов за пределами Республики Беларусь в части, приходящейся на эти обороты (п. 2 ст. 106 НК);
2) вычет суммы «входного» НДС осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, в первую очередь, за исключением случаев, установленных в п. 23 ст. 107 НК, когда вычет НДС осуществляется в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК);
3) возможен раздельный учет сумм «входного» НДС либо налоговые вычеты могут распределяться методом удельного веса (п. 24 ст. 107 НК).