Рассмотрим общие основные случаи применения ставок НДС.
0%:
- при экспорте товаров;
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
- другие случаи*
*В данной статье не рассматриваются узкие случаи применения ставок (работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов, ж/д транспорта, реализации бункерного топлива и т.п.). Статья ориентирована на простого обычного налогоплательщика.
10%:
— при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (пункт 1.2.1 ст. 102 НК РБ);
— при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по переченю, утвержденному Президентом Республики Беларусь (пункт 1.2.2. ст. 102 НК РБ). Для подтверждения отнесения товаров к продовольственным товарам, в отношении которых может применяться ставка налога на добавленную стоимость, установленная частью первой настоящего подпункта, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь на основании обращений заинтересованных рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в перечень, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, и выдает соответствующее заключение.
20%:
— при реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых по ставке 0% и 10%, а также при реализации (передаче) имущественных прав;
— при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не облагаемых по ставке 10%
9,09 % (10 : 110 х 100%) или 16,67 % (20 : 120 х 100%):
— при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость
25%:
— при реализации услуг электросвязи.
Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь для основания применения ставки НДС 0% (кроме вывоза товаров в государства — члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:
— контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
— подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом.
Если это комиссия, посредническая сделка — то договор комиссии, договор с посредником; при пересылке почтой дополнительно квитанция о приеме почтой отправления к пересылке.
Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики предоставляется в течение ста восьмидесяти дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок. Ставка в случае неполучения документов составит 20%.
При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (но не более трех лет со дня наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) обороты по реализации товаров с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.
Подтверждением транспортных услуг по нулевой ставке — международные транспортные или товарно-транспортные документы либо иные международные документы, которыми оформляются транспортные услуги.
Документы, подтверждающие выполнение работ (оказание) услуг по производству товаров из давальческого сырья для применения ставки 0% это:
договор (контракт) с иностранной организацией или физическим лицом;
документ, подтверждающий выполнение этих работ;
подтверждение о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом;
— заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства — члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов.
Подтверждением вывоза товаров в государства — члены Евразийского экономического союза помимо контракта с иностранной организацией членом-ЕАЭС , товаросопроводительных документов, должно быть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства — члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее в настоящем подпункте — заявление о ввозе товаров), либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Сроки подтверждения вывоза в государства-члены ЕАЭС такие же, как и за пределы таможенного союза, т.е. 180 дней. Порядок отражения в налоговой декларации, исчисление налога по ставке 20% в случае неполучения в 180-дневный срок с даты отгрузки заявления о ввозе из таможенного союза с отметкой налогового органа, перерасчет в случае получения документов в 3-х годичный срок — такой же как и с дальним зарубежьем.