Профессиональный налоговый вычет для индивидуального предпринимателя регулируется статьей 169 НК РБ.
В общем случае, все расходы индивидуального предпринимателя на осуществление предпринимательской деятельности должны быть связаны с доходами от этой деятельности. Включаются в расходы (в профессиональный налоговый вычет) затраты ИП при условии, что они оплачены ИП. Т.е. ИП не должно иметь задолженности поставщикам за услуги, сырье и т.п. Также помимо этого в пункте 10 статьи 169 оговорены расходы, которые не только должны быть оплачены, но и включаются в расходы по мере их списания на затраты. Например, сырье оплачено на сумму 2000 рублей, израсходовано на производство продукции на 1500, данная продукция отгружена 50%, а 50% ее осталось на складе. Расходы ИП в данном случае будут 1500*50/100 = 750 руб.
Расходы, учитываемые по цене приобретения в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, в том периоде, в котором фактически получены доходы от их реализации:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации (подпункт 8.1. пункта 8 ст. 169 НК РБ);
- для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац второй подпункта 8.2. пункта 8 ст. 169 НК РБ);
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (подпункт 8.4 пункта 8 ст. 169 НК РБ)
Расходы, которые учитываются в составе материальных расходов по мере использования товаров (работ, услуг) в размере их фактической оплаты:
- на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, эксплуатацию основных средств, проведение испытаний, контроля и иные подобные цели) (абзац третий подпункт 8.2. пункта 8 ст 169 НК РБ);
- на приобретение топлива, воды и энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, другие производственные и хозяйственные нужды и на трансформацию и передачу энергии.
Стоимость воды, топлива, электрической и тепловой энергии включается в состав расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством; - на оплату работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями.
К работам (услугам) производственного характера относятся:
осуществление отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (услуги);
транспортные, транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, иных видов грузов из мест их хранения (складов) в цеха (отделения), доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров; - связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, в том числе природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, другие объекты, расходы на захоронение отходов, приобретение услуг организаций по приему, хранению и уничтожению отходов, очистке сточных вод);
- на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) — проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
- на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.
Стоимость потерь от недостачи товарно-материальных ценностей списывается после проведения их инвентаризации на основе соответствующего расчета по фактическим размерам, но не более установленных норм. Размер фактических потерь от недостачи товарно-материальных ценностей определяется путем сопоставления данных о количестве реализованной (использованной) продукции с оприходованным количеством этой продукции. Фактические остатки товарно-материальных ценностей сравниваются с их остатками по данным учета.
Предварительное списание потерь от недостачи товарно-материальных ценностей не допускается; - технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции и (или) товаров;
- на освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, в том числе отчисления на покрытие расходов, связанных с проведением геологоразведочных и геологопоисковых работ; расходы на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, выполняемых специализированными организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые плательщиком, в том числе за пользование водными объектами;
- связанные с рационализаторством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторские предложения, и другие аналогичные расходы;
- расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.
Отдельно по пункту 8.3 — расходы «на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом». Такие расходы учитываются:
- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) — в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
- по специальным инструментам и специальным приспособлениям, предназначенным для индивидуальных заказов, — в момент передачи их в производство данного заказа;
- по остальным предметам — в соответствии с решением индивидуального предпринимателя.
Это означает, что спецодежду можно сразу относить на затраты ИП при выдаче ее в эксплуатацию по решению ИП. Естественно, нужно утвердить нормы выдачи спецодежды. Естественно, эта спецодежда должна быть оплачена поставщику.
Внимание: У ИП все расходы, которые он включает в профессиональный вычет должны быть оплачены!
Теперь отдельно о расходах, связанных с приобретением товара, сырья. Именно связанных с приобретением — это таможенные пошлины, сборы, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Такие расходы по выбору ИП могут учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены, либо в отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили доходы от реализации товаров (работ, услуг). Понятно, что лучше их сразу взять в расходы по моменту оплаты. (пункт 11 ст. 169 НК РБ)
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ
В пункте 12 статьи 169 перечислены расходам индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) на оплату труда.
Внимание: «Расходы на оплату труда определяются исходя из суммы начисленных физическим лицам доходов и учитываются в составе расходов на дату перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета плательщика для безналичного зачисления на банковские счета, вкладные (депозитные) счета, открытые физическим лицам, а при выплате наличными денежными средствами и при ином способе оплаты труда — на дату такой оплаты, выдачи в натуральной форме -часть вторая подпункта 12.15 статьи 169 НК РБ).
Важно: выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самим плательщиком. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных инструкций (подпункт 12.14 статьи 169 НК РБ).