ПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (далее — ИП) с учетом статьи 91 НК РБ*;
- доверительные управляющие** по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
- физические лица, на которых в соответствии с НК РБ, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенным законодательством Таможенного союза, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
* ИП признаются плательщиками НДС, если они применяют общую систему налогообложения (подоходный налог) и их выручка при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, доходов от сдачи в аренду (лизинг) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по курсу НБ РБ на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Что касается других систем налогообложения ИП, например, УСН — то НДС от реализации ИП платит в добровольном порядке. Размер выручки по УСН на 2018 год для ИП составляет 202700 руб.
Если ИП признан плательщиком по статье 91 (выручка превысила у «ИП-подоходника» 40000 евро) — то он признается плательщиком НДС в течение 12 последовательных календарных месяцев. Но что интересно, если ИП перейдет на УСН с нового календарного года, то он может с нового года и не уплачивать НДС, так как при УСН уплата НДС добровольная. Статья 91 НК регулирует порядок признания плательщиками НДС ИП, применяющих общеустановленный порядок налогообложения, т.е. уплачивающих подоходный налог, а УСН относится к особому режиму налогообложения, при котором применяется специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (пункт 1 статьи 10 НК), причем не только самого налога при УСН, но и иных налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых при применении этого режима налогообложения.
** Статью про правовой статус, налоги доверительных управляющих читайте на сайте.
ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ — ОБОРОТЫ по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Все эти обороты описаны в статье 93 НК РБ. Это обороты по возмездной реализации товаров, услуг, работ, имущественных прав, безвозмездной передаче, по передаче товаров взамен отступного, по обмену, по передаче товаров по договору займа, передаче предметов лизинга, аренды и т.д. Остановимся на некоторых оборотах, которые являются объектами обложения НДС, например:
- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (например, удержание при увольнении остаточной стоимости спецодежды облагается НДС);
- по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (пункт 1.1.13 статьи 93 НК). Следует отметить следующее. Если ссудополучателем не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация), то ссудодателю не следует производить исчисление НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения этим налогом. Основание — подпункт 2.21.1 пункта 2 статьи 93 НК «объектами налогообложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение)». При получении возмещения расходов, связанных с содержанием и обслуживанием переданного в безвозмездное пользование имущества, у ссудодателя возникает объект обложения НДС. Однако это не касается случаев возмещения стоимости работ (услуг), приобретенных у сторонних организаций. По таким оборотам НДС исчислять не нужно. Т.е в данном пункте объектом при передаче имущества в безвозмездное пользование объектом признается стоимость услуг арендодателя — эксплуатационных услуг (например, работники арендатора обслуживают это здание), которые он выставляет арендатору, не выставляя арендную плату. при безвозмездности других услуг. Услуги по э/энергии, водоснабжению и т.п. тоже не объект. Они перевыставляются арендатору от собственника здания.
- по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды ( пункт 1.1.14. НК РБ). Здесь следует заметить, что с 01.01.2017 операции по передаче энергии, газа, воды от абонента субабонету облагаются НДС, вычеты от энергоснабжающей организации (водо-, газоснабжащей) принимаются к вычету у абонента. Это касается передачи заказчиком генподрядчику э/э, воды и т.д. Если передача электроэнергии, воды, газа производится в рамках договора аренды (субаренды), то эти обороты не будут признаваться объектами НДС у арендодателя (арендатора к субарендатору). Разъяснения читайте в письме ИМНС.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются (пункт 2 статьи 93 НК РБ):
<…>
2.4. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности);
2.9. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью шестой пункта 21 статьи 107 настоящего Кодекса. Случаи частью шестой пункта 21 статьи 107: «если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика».
2.12.2. арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);
2.12.3. покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров. Данный пункт касается возмещения транспортных услуг третьих лиц (перевозчиков), которые возмещаются покупателем товаров продавцу. Например, при отправке товара наложенным платежом через белпочту возмещение покупателем расходов не будет являться объектом обложения НДС для продавца. Также при продаже через ЕРИП и доставке товара транспортными компаниями, когда стоимость доставки оплачивает покупатель — объекта НДС для продавца не будет. А вот со стоимости транспортных услуг, оказанных собственными силами, продавец исчислит НДС.
2.12.4. комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);
2.12.5. экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора;
2.12.7. плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в пункте 5 статьи 120 настоящего Кодекса сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;
2.15. передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары;
2.16. стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших
<…>