Момент фактической реализации для акцизов — день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров. День отгрузки — день отпуска со склада.
День отгрузки на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров — дата отгрузки подакцизных товаров их собственником комиссионеру (поверенному) либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.
Момент фактической реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как приходящийся на налоговый период:
— день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;
— день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа;
— день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого сырья;
— день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в случае изменения собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
При использовании подакцизных товаров для собственных нужд момент фактической реализации — дата составления первичного учетного документа отпуска для собственных нужд, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг) и прочее выбытие.
При использовании подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров момент фактической реализации — день передачи в производство таких подакцизных товаров.
Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных ставок определяется как:
— объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
— стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Налоговый период акцизов — календарный месяц.
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных статьей 123 НК РБ и приходящихся на этот налоговый период.
При изменении порядка исчисления акцизов (изменении объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов) новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров.
Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой. Если товары освобождены от акцизов, делается запись или проставляется штамп «Без акцизов».
Освобождаются от акцизов:
- подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;
- спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;
- конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);
- при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены Евразийского экономического союза, при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.
Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию (передачу) подакцизных товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь по товарообменным (бартерным) операциям (кроме вывоза подакцизных товаров в государства — члены Евразийского экономического союза)
Отсутствие обязанности исчисления акцизов (отсутствие объекта):
при реализации подакцизных товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов и произведена уплата акцизов при их ввозе на территорию Республики Беларусь, исчисление и уплата акцизов вообще не производятся, в том числе освобождение при экспорте таких товаров, в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья.
Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. Законодательством не предусмотрено выделение ранее отнесенных сумм акцизов на стоимость товаров.
Вычеты по акцизам (ст. 123 НК РБ):
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо относится на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров, за исключением сумм акцизов, уплаченных:
на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;
при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, — в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.
Таким образом, вычеты производятся, если подакцизные товары (сырье) пошло на производство других подакцизных товаров.
Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.
Суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) при приобретении (получении, ввозе на территорию Республики Беларусь), в том числе на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, подакцизных товаров, использованных в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов, производящими подакцизные товары из давальческого сырья. Подлежащие вычету (возврату) суммы акцизов указываются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой и зачитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются налоговыми органами по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам.
Пример.
Вопрос: Плательщик ввозиз из Латвии подакцизный товар, который затем без переработки продается в Российскую Федерацию. Документы, на основании которых производится освобождение от акцизов при экспорте, получены. Подлежит ли возврату (зачету) сумма акцизов, уплаченная при ввозе этого подакцизного товара?
Ответ: Нет, не подлежит.
Согласно подпункту 2.1 пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговыми вычетами признаются суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья.
Согласно пункту 4 статьи 123 НК суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.
Таким образом, уплаченная при ввозе подакцизного товара сумма акцизов не уменьшает сумму акцизов при его реализации, т.е. не подлежит возврату (зачету), так как этот товар не являлся сырьем для производства подакцизных товаров.