Плательщики акцизов:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, на которых в соответствии с НК РБ, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Обстоятельства возникновения обязательств по уплате акцизов: производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров, а также ввоз подакцизных товаров, в том числе по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.
К производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими общественное питание), в результате которого получается подакцизный товар.
Подакцизные товары (статья 111 НК РБ)
- спирт;
- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
- пиво, пивной коктейль
Для целей настоящей главы пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;
слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.
слабоалкогольные натуральные напитки — слабоалкогольные напитки, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения, изготовленные без использования консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей;
иные слабоалкогольные напитки — слабоалкогольные напитки, за исключением слабоалкогольных натуральных напитков;
- табачные изделия;
- автомобильные бензины;
- дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;
- судовое топливо;
- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- сидры;
- пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
Не признаются подакцизными товарами:
- спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;
- спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
- спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;
- спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
- спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
- побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
- коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.
Для целей настоящей главы признаются:
коньячный спирт — винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 процентов, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;
плодовый спирт — дистиллят с объемной долей этилового спирта от 52 до 86 процентов, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта-сырца, ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;
виноматериалы — винодельческая продукция, ввозимая в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1000 дал для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций либо реализуемая (передаваемая) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций;
- дезинфицирующие средства;
- товары бытовой химии;
- табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
- в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
- в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
Ставки акцизов установлены в приложении 1 к НК РБ.
Ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются на основании заявленных плательщиком максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия одной из трех ценовых групп, определенных подп. 9.4 п. 9 приложения 1 к НК.
Исчисление и уплата акцизов, взимаемых таможенными органами, в отношении сигарет с фильтром производятся на основании максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и соответствия этих цен одной из трех ценовых групп, заявленных плательщиками в уведомлениях, информация о которых представлена Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Объекты обложения акцизами:
- подакцизные товары, производимые и реализуемые на территории РБ;
- ввозимые на территорию РБ;
- ввезенные подакцизные товары при реализации (передаче)
Подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.
Под реализацией подакцизных товаров понимается не только их возмездная реализация, безвозмездная передача или передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды, но передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды.
Использование подакцизных товаров на собственные нужды — любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, прочее выбытие подакцизных товаров, в том числе включение стоимости этих подакцизных товаров в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, и (или) во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога с физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников, за исключением фактических потерь подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Использованием на собственные нужды признаются также фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.
Вопрос: Организация является производителем алкогольных напитков и плательщиком акцизов от их реализации. Относятся ли товарные потери алкогольных напитков, образовавшиеся на складе готовой продукции производителя и при транспортировке вследствие боя стеклянной упаковки (бутылок), в которую они разлиты, к естественной убыли? Подлежат ли указанные потери обложению акцизами, с учетом того что бой не превышает предельно допустимые потери, установленные в технологической документации?
Ответ: Товарные потери алкогольных напитков, образовавшиеся при хранении и транспортировке вследствие боя стеклянной тары (бутылок), в которую они разлиты, не относятся к естественной убыли. Указанные потери признаются объектом налогообложения акцизами.
Потери алкогольных напитков на складе готовой продукции и при их транспортировке, образовавшиеся вследствие боя стеклянной упаковки (бутылок), в которую они разлиты, не относятся к естественной убыли.
Прочее выбытие алкогольных напитков, образовавшееся вследствие боя стеклянной упаковки (бутылок), в которую они разлиты, при их хранении и транспортировке, для целей налогообложения акцизами понимается использованием подакцизных товаров на собственные нужды, а следовательно, признается объектом налогообложения акцизами.
Также реализацией признается:
- передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
- передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;
- передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам;
- отгрузка (передача) плательщиком произведенных им при контрактном производстве табачных изделий заказчику и (или) другим лицам.